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        出口退稅是一種世界各國普遍采用的提高本國產(chǎn)品國際市場(chǎng)競爭力的稅收措施，其核心目標是促進(jìn)貿易和產(chǎn)業(yè)結構調整。近年來(lái)，面對嚴峻的對外貿易形勢，我國稅務(wù)機關(guān)出臺多項利好政策，為退稅辦理過(guò)程提速增效，有力幫助了外貿企業(yè)盤(pán)活資金、穩產(chǎn)穩銷(xiāo)、逆風(fēng)拓市。與此同時(shí)，為維護國家稅收安全，各級稅務(wù)機關(guān)嚴格出口退稅電子信息審核工作，各項稽查落實(shí)落細，進(jìn)一步規范出口退稅流程，對出口退稅的專(zhuān)業(yè)性提出了更高的要求。本文筆者結合現行政策文件，通過(guò)舉例外貿退稅實(shí)操中各流程的風(fēng)險點(diǎn)，對外貿企業(yè)出口退稅風(fēng)險防范提出建議。

一、退稅率及政策調整風(fēng)險
        退稅政策區分不同產(chǎn)業(yè)、不同地區、不同出口行為企業(yè)、不同的企業(yè)所有制類(lèi)型，需根據實(shí)際情況仔細核定適用的條款。近年來(lái)，針對貿易結構升級、減少貿易摩擦等政策目標，我國出口退稅率調整較為頻繁。2020年3月17日，財政部下達《關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》，明確今年3月20日起，將瓷制衛生器具等1084項產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；同時(shí)，還有380項產(chǎn)品出口退稅率提高至9%。自此，除高耗能、高污染和資源型的一些產(chǎn)品外，所有出口產(chǎn)品不再有征退稅率之差。這是自1994年稅制改革以來(lái)，中國出口退稅政策第八次大幅調整。其實(shí)，每年針對特定的商品，特定的業(yè)務(wù)，也會(huì )有不少特定時(shí)期適用的稅率政策出臺。如果外貿企業(yè)沒(méi)有及時(shí)掌握最新的退稅政策，就不能確定正確的退稅率，不能合理定價(jià)，搭上政策的順風(fēng)車(chē)。

        實(shí)操中，退稅政策的實(shí)施經(jīng)常給予短時(shí)間的緩沖期，想要搭上政策之風(fēng)，需要對政策了解透徹，在可控范圍內調整開(kāi)票、出運時(shí)間，從而實(shí)現利潤最大化。退稅從業(yè)者應加強與海關(guān)、稅務(wù)及外管等部門(mén)的溝通與交流，及時(shí)掌握并了解政策變化的核心內容，快速調整自身工作節奏。企業(yè)內部各部門(mén)之間也要加強信息共享與交流，提早測算成本和利潤，根據變化調整報價(jià)，同時(shí)提高對上游的議價(jià)能力，全面提高退稅工作效率。

二、發(fā)票管理風(fēng)險
        增值稅專(zhuān)用發(fā)票是外貿企業(yè)用于申報出口退稅與計算退稅的主要憑證之一�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于外貿企業(yè)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第22號)第二條明確，如果上游供應商被列為非正常戶(hù)或走逃失聯(lián)，外貿企業(yè)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將被列為失控發(fā)票或異常憑證，應先由稽查部門(mén)組織協(xié)查，對于銷(xiāo)售方未申報納稅的失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額或申報辦理出口退稅。

        由此可見(jiàn)，對外貿企業(yè)來(lái)說(shuō)，謹慎選擇供應商，核查其生產(chǎn)能力及稅收信用水平，并關(guān)注交易過(guò)程的動(dòng)態(tài)追蹤，就顯得尤為關(guān)鍵。

三、備案單證管理風(fēng)險
        出口退稅流程中，對出口貨物備案單證的管理看似小事，實(shí)則是關(guān)乎企業(yè)涉稅風(fēng)險的大事。隨著(zhù)“金三”系統大數據的建設完成和出口退稅單據聯(lián)網(wǎng)核查系統的推廣使用，出口退稅實(shí)現了票據流的有效比對，稅務(wù)機關(guān)在開(kāi)展出口退免稅實(shí)地核查、出口稅收函調、出口退免稅評估、抽查工作時(shí)，頻繁核查出口貨物備案單證，對未按規定設置、使用和保管、或提供虛假備案單證的企業(yè)處罰嚴格。
   
現根據核查參考辦法，羅列備案單證風(fēng)險注意點(diǎn)：

（1）核查主要單證形成時(shí)間是否符合外貿經(jīng)營(yíng)常規。根據備案單證日期，核對其形成時(shí)間先后順序依次為購貨合同、出口貨物裝貨單、提運單。

（2）核查增值稅專(zhuān)用發(fā)票與備案單證、以及各備案單證間商品名稱(chēng)、單位是否相符，數量是否匹配。備案單證所列購進(jìn)、出口貨物的品名、數量、規格、單價(jià)與申報出口退（免）稅資料內容要一致。

（3）核查購貨合同和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確定增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購貨合同供貨人一致。

（4）核查報關(guān)單和備案單證。核查境內貨源地與購貨合同供應商地址，報關(guān)單的提運單號與提運單的號碼，最終目的國、指運港與裝貨單、提運單的目的港，運輸方式與備案單證種類(lèi)、性質(zhì)均要一致。例如，報關(guān)單上“境內貨源地”是浙江寧波，購進(jìn)出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)源地也應為浙江寧波，如取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是來(lái)源是浙江寧波以外地區，就會(huì )著(zhù)重審查“三流”即貨物流、資金流、票據流來(lái)確定出口貨物的真實(shí)性。

        因此，外貿企業(yè)出口退稅流程中，必須做到出口貨物報關(guān)單記載的出口貨物信息與出口貨物的實(shí)際情況相符，購進(jìn)出口貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的信息與出口貨物的實(shí)際情況相符，即“貨真價(jià)實(shí)”、“單貨相符”、“票貨相符”真實(shí)出口業(yè)務(wù)，并按規定整理存放出口退稅備案單證。

四、收匯風(fēng)險
        根據國家稅務(wù)總局2013年第30號公告和2018年第16號公告收匯相關(guān)規定，如果企業(yè)上年度已經(jīng)申報出口退（免）稅的業(yè)務(wù)，沒(méi)有在當年4月的增值稅納稅申報期截止之日前收匯，并且沒(méi)有向稅務(wù)機關(guān)做不能收匯備案的，對應的出口貨物應在5月份按照免稅處理。疫情期間，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)調整了退免稅申報期限，原先需在第二年4月申報期完成的上年度退稅申報，不再因逾期改為免稅或征稅。但是，對于收匯的要求沒(méi)有改變。2019年的出口業(yè)務(wù)仍需在2020年4月申報期結束之前收匯或辦理不能收匯手續，避免出現逾期后追繳已退稅款，處罰滯納金的風(fēng)險。

        由此可見(jiàn)，出口退稅自始至終是與收匯掛鉤的，業(yè)務(wù)中限期內未能收匯的部分不能享受退稅。因此，外貿企業(yè)應格外注重客人的支付能力和商業(yè)信譽(yù)，出貨風(fēng)險較高地區要千萬(wàn)小心，避免不能收匯情況發(fā)生。收匯必須從境外、從監管區域收取。亦要特別注意最晚收匯期限，特殊情況下及時(shí)做好延期或不能收匯備案工作。

        出口退稅流程不管是哪個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題，都有可能導致無(wú)法退稅，造成不必要的經(jīng)濟損失，影響企業(yè)的信用評級。新時(shí)期，外貿企業(yè)應積極應對出口退稅為企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展與挑戰，為出口退稅制定完善的內控機制，嚴格控制出口退稅風(fēng)險的發(fā)生，從而促進(jìn)外貿業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，為外貿行業(yè)注入自己的新鮮活力。

                                                                                                                                                                     高婷煒